北师大｜企业所得税改革评估①国企和高新技术企业最受益

【编者按】

2019年，中国政府出台了一系列针对企业所得税改革的减税政策。针对小微企业的普惠性减半再减半政策，以及提高研发费用税前加计扣除比例等政策，企业受益程度如何？北京师范大学中国收入分配研究院12月7日发布了《2019年企业所得税改革评估：基于微观模拟方法》，报告应用微观模拟技术评估了减税政策的效果。

2019年至今，政府已经出台了一系列针对企业所得税改革的减税政策，主要包括：（1）固定资产加速折旧优惠行业范围，扩大至全部制造业领域。（2）对于符合条件的集成电路与软件企业，第一年至第二年免征所得税，第三年至第五年按25%税率减半征收。（3）进一步放宽小型微利企业认定标准，引入超额累进计税方式；年应纳税所得额不超过100万元的，减按25%计入应纳税所得额，按20%征收企业所得税，对应纳税所得额大于100万但不超过300万的，减按50%计税，按20%税率征税。（4）企业通过公益性组织以及政府部门及直属单位用于扶贫的捐赠支出允许税前扣除。（5）对符合条件的从事污染防治的第三方企业减按15%税率征税。

从2019实施这些企业所得税优惠政策可以看出，目前是普惠性减税与结构性减税并举，重点在降低制造业与小微企业税收负担。

民营企业覆盖面广，国有企业与高新技术企业受惠力度大

根据模拟评估，2019年企业所得税减税政策预计会使684.74万户企业直接受益，整体减税金额达2143亿元，户均减税3.13万元。其中国有企业并非本次减税的重点，约3.1万户直接享受税改优惠，占受所有享受优惠企业总量的0.45%，但是国有企业减税规模较大，户均减税额达41.96万元，远超平均水平。民营企业是此次减税政策靶向目标，也是主要受惠群体，有558万户享受了税改优惠，占所有受惠企业的81.49%，整体减税金额达到1570.49亿元。

从细分企业来看，小微企业有464.67万户享受了优惠政策，减税规模达到1492.18亿元，户均减税3.21万元；高新技术企业在此次税改中受益额最大，整体减税规模为366.55亿元，户均减税规模高达60.05万元。

表1  2019年享受企业所得税优惠政策的企业减免额情况

模拟结果显示，第一产业享受此次税收优惠企业数量较少，只有9.47万家，占全部受惠企业的1.38%，整体减免税额为8.82亿元，户均减税额为0.93万元，远低于受惠整体平均水平；第二产业有247.78万户企业享受了此次税改优惠，占整体的36.19%，减税金额为1098.31亿元，户均减税额为三大产业中最高，达到4.43万元，第二产业中的主要受惠企业为制造业企业，占受惠整体的24.05%，户均减税额达到4.95万元；而第三产业的受惠面积最广，有427.48万户直接受惠，占受惠整体的62.43%，整体减税规模为1035.87亿元，户均减税规模为2.42万元。在第三产业中，批发和零售行业是最为突出的，大约有225.35万户企业受益，占受惠整体的32.91%。

2019年企业所得税改革与企业行为关系的模拟分析

（一）企业所得税收优惠政策提高了企业盈利水平

受中小企业盈利困难影响，我国企业整体盈利比例不高，企业所得税优惠政策，会通过税基、税率和税额等综合作用，最终实现企业税负的减免，直接降低了企业成本，提高企业现金流，促进企业的扩大再生产。

而模拟结果显示，此次企业所得税的减税政策拉动企业盈利数量增加1.18个百分点，以2019年企业盈利增长为基点，企业所得税减税政策平均提高企业盈利能力约23%。无论从盈利比例还是盈利规模上看，企业所得税优惠政策的实施都能显著改善目前企业盈利难现状，提高投资者信心以及市场存活率，有利于我国市场经济的长期稳定发展。

（二）企业所得税收优惠政策对企业固定资产投资产生良性影响

模拟测算结果显示，此次企业所得税减税政策，为优化我国经济结构和稳定社会发展提供了助力，2019年将间接拉动企业投资规模增长857亿元，综合拉动全年国内固定资产投资规模增加约3.5%。

（三）企业所得税优惠政策能够在一定程度上促进社会就业

得益于降税降费政策红利的不断释放，企业发展对就业的拉动作用进一步加强。减税降负对就业增长可以分解为两个方面：首先，由于企业税收负担大幅度下降，提高了应对外部市场风险的能力，这能有效降低小微企业的死亡率，从而稳定就业规模；其次，随着可动用现金流的增加，企业有更多资金用于扩大再生产，同时减税降费使得企业实际经营成本降低，有利于降低终端产品价格，刺激市场需求，从而扩大总体市场规模，增加就业岗位。

从数据分析看，在普惠性减税政策中，这两种就业效应的叠加将使就业人数增加512.19万人，其中企业所得税减税政策在2019年当年，预计增加就业54.28万人，同时稳定当前就业规模136.92万人。

总结

在减税降费的大背景下，近年来我国在企业所得税方面也进行了改革，直接性的税收优惠政策对于促进我国企业发展、拉动经济增长、稳定社会就业都有着积极的影响，而微观模拟的结果印证了这些结论。

（1）从企业减负看，2019年预计会有684.74万户企业将从企业所得税优惠政策中受益，整体减税规模将达到2143亿元，户均减税规模为3.13万元，民营企业是此次改革的最主要受益群体，其受益企业户数占全部受益企业的81.49%，而小微企业受益比重尤其突出，占全部受益企业的67.86%，国有企业与高新技术企业虽然受益企业数量较少和占比较少，但是减税力度最大，其户均减税规模分别达到41.96万元与60.05万元。

（2）分行业看，第一产业无论是受益企业数量还是减税力度都是相对最弱的，不是此次税改的目标群体；第二产业此次减税力度最大，企业户均减税规模达到4.43万元；而第三产业涉及的企业数量最多，占整体受益企业的62.43%。

（3）从盈利提升看，目前我国有不少企业仍处于亏损状态，这需要社会政策必要的支持，模拟结果显示，得益于企业所得税优惠政策，企业盈利能力总体提升约23%，企业所得税减税政策拉动企业盈利数量增加1.18个百分点，这有利于提高市场信心，为民营经济健康发展提供直接而有效的支撑。

（4）从投资拉动看，企业所得税优惠政策，给予企业“真金白银”的实惠，将会间接拉动企业的投资规模。此次企业所得税减税政策将综合拉动我国企业投资规模增长857亿元，对比当前全年国内固定资产投资规模，约占总量的3.5%。

（5）从稳定就业看，此次企业所得税减税政策在2019年当年预计增加就业岗位54.28万个，同时稳定当前就业规模136.92万人，两种就业效应的叠加预计实现新增和稳定就业190万人。

综上，2019年减税政策以经济高质量发展和经济结构优化为目标，取得了显著积极的量化效果。本轮税改重点针对民营企业，特别是小型微利企业，它针对性提高了企业盈利和抗风险能力，间接拉动企业持续性投资并有效稳定了就业。

(本报告系《2019年企业所得税改革评估：基于微观模拟方法》系列成果之一，来自北京师范大学中国收入分配研究院课题组，课题组成员：万相昱、万海远、李实、石雪梅、詹鹏、郑晓君、周广华、唐亮。)