经济痕迹︱减税路线图

近期连续呼吁减税，有读者问：怎么减？这里不妨做一探讨。

观察税务，除了看税种、税制，还有一个三要素法，亦即观察税基、税率和税收（税收=税基 X 税率）。

什么是税基？简单说，就是计税的依据，从宏观层面看就是国内生产总值（GDP）。其中三大产业（第一产业的农业、第二产业的工业和第三产业的服务业）的产值对应着各自的税基。国家税务局自2010年起提供三大产业的税务数据，借此我们得以捕捉到下面一些变化：

（1）税基的变化。2010年，三大产业占GDP的比重依次为：10%、46%、44%；2012年，第三产业占比首次超过第二产业；2015年，第三产业占到GDP的一半，三大产业占比依次为：9%、41%、50%。今年前三季度，这组数字进一步改写为：8%、39%、53%。质言之，第三产业的税基不断扩大，而第二产业则正好相反。

（2）税收结构的变化。2010年，三大产业的税收占比依次为：0.1%、53%、47%；到2015年为：0.2%、45%、55%；今年前三季度为：0.2%、43%、57%。可见，税收结构的变化趋势与税基相一致。

（3）税率的变化。2010年，三大产业的实际税率依次为：0.2%、21%、20%；2015年改写为：0.4%、22.8%、22.7%；今年前三季度则变成：0.5%、22.2%、22.4%。相应地，我国宏观税率也由2010年的18.7%上升至2015年的19.9%，今年三季度末进一步升至20.7%。税率曲线呈上升趋势。

进一步比较的话，我们会发现：

（1）第一产业税负很低。扣除烟叶税之后，基本是零税负。例如，2015年第一产业产值约6万亿元，税收总额248亿元，其中烟叶税就有143亿。

（2）二、三产业的税收占比均超过自身产值占比。从理论上讲，在税收占比和产值占比的二维图中，对角线是相对“公平”的税负状态，即占经济多少，就贡献多少。我国的实际情况是，二、三产业的税负曲线都在“公平对角线”之上，而且产值占比越高，偏离越明显。

矛盾显而易见——这些年我国经济不断下行（2010年还是两位数的经济增速，如今已不足7%），税率却持续上升。这也是我一直呼吁减税的原因。

怎么减？

经济下行导致税基减少，如果不调整税率，那么税收收入也会减少。在刚性支出和赤字约束的双重压力下，政府为了应对这一局面，往往会提高实际税率，比如加强税收征管和收紧税收优惠权——也就是我国这几年的实际情况。

鉴于依法征管（导致实际税率提高）系理所应当，那么要实现减税便只有在税基上做文章了。比如2006年废止《农业税条例》，就是调整税基、主动减税的经典案例。在取消除烟叶以外的农业特产税、全部免征牧业税之后，我国农民每年减负逾千亿元，人均减负约120元。

现如今，在第一产业之后，我们还需要重置二、三产业的税基——鼓励什么、抑制什么，亟需明确。不重置税基，减税真不了，结构性改革也真不了。